基于新常态的中国特色管理会计发展思考(连载之二)
当前位置: 首页 >> 管理会计>> 管理会计 >> 正文
   
基于新常态的中国特色管理会计发展思考(连载之二)
 


信息发布:协会秘书处   信息来源湖北联合资信评估有限公司   发布时间2018-08-28 09:52:35   浏览次数:

三、 新常态下中国特色管理会计的重新定位

管理会计不同于传统的财务会计。管理会计在中国实践是经济发展新常态倒逼会计职能转型的客观需要。

西方经济学家对管理会计(Management Accounting)是这样定义的:管理会计又称内部报告会计,是旨在提高企业经济效益,并通过一系列专门方法,利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告,使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制,帮助决策者做出各种专门决策的一个会计分支。管理会计核心理念是实现价值创造与维护,它是实现企业业务、财务和战略管理一体化的最有效工具。

经济转型的阵痛给企业管理带来的冲击不亚于一场经济革命。传统的、粗放的管理模式必将被市场淘汰。企业唯有建立以管理会计为核心的企业管理模式才能在新常态下立于不败之地。在新常态下,公司管理模式的发展既要看到挑战更应看到机遇,在社会构建“信用生态环境”的发展目标下,企业战略决策越来越倚重以“数据”为核心(包括客户的信用数据、商业数据及其他数据),依托数据平台和数据衍生品,及时掌握客户的服务需求,并通过强化与金融机构的联系,为企业选择最优的资本结构,从而有效降低融资成本、提升资源配置效率,唯有如此才能为企业创造良好的经济效益和社会效益。

在工作中,管理会计应以“最大限度发挥企业资源效力、最大程度保障股东利益”为指引,遵循“市场主导、市场运作”的模式整合并优化企业资源,构建信息共享与决策平台。

对会计的基本职能,从不同的视角看会有不同的观点。在过去几十年里,围绕会计基本职能的代表性观点,包括核算工具论、管理职能论、信息系统论等。在这些不同的视角下,对管理会计的定位和认识是不同的,因此,还要从管理会计和财务会计的源头来加以区别。管理会计与财务会计的根本区别有以下四个方面:

一是管理会计与财务会计的经济学起源不同,服务对象不同。财务会计主要是基于委托代理理论发展起来的,是在经营权和所有权分离的背景下产生的,目的是为受托人或代理人提供公认的鉴证标准。委托人或外部投资者根据履约完成情况来决定是否收回投资或扩大投资。财务会计关注外部投资人及潜在投资人的利益需求。而管理会计主要是基于管理经济学发展起来的,目的是为企业经营者提高经营管理水平作决策支持,它注重效益、效率和效果,期望以最小的经济投入获得最大的经济回报。两者都强调真实、相关、及时和决策的有用性,但财务会计侧重于公认标准,主要为外部投资者的资本决策提供可比的信息支持;而管理会计则更具灵活性,主要为企业内部经营者提高经营管理水平和定制化的决策提供支持。

二是管理会计与财务会计涵盖的范围和计量对象不同。财务会计主要采用货币计量假设,反映和报告以货币形式计量的财务信息。管理会计的计量对象主要包括与价格(货币)、时间、质量、速度、态度五种不同计量标准相关的信息,并对这些不同维度信息计量,进行整合、分析、报告、评价和控制跟进,为决策者提供支持并帮助其改进工作。

三是管理会计与财务会计的主要参与人员不同。一般而言,财务会计提供信息是以财务人员为主体,按照“交易或事项原始信息”、“商业信息”、“财务会计信息”和“财务会计报告”的逻辑脉络,为单位相关部门提供相关信息、进行汇总与加工并对外呈报。在这种情况下,财务部门之外的相关部门和人员即使不精通财务会计,也不会影响财务报告的真实公允性。管理会计提供信息的主体是单位各部门和人员,由于企业的运营管理是一个精密配合的过程,任何部门或人员对于企业目标、部门和个人目标、工作流程和绩效考核要求的认识不到位,都可能影响单位的整体效益。财务部门不一定是最重要的牵头部门,而是参与部门之一。财务人员必须了解企业的运营管理。企业的运营管理部门和人员也必须了解管理会计的相关知识,这样才能彼此密切配合。

四是管理会计与财务会计关注的重点不同。财务会计主要关注企业整体的财务状况、经营成果和现金流量情况,考虑更多的是资产有没有被高估、负债有没有被低估、股东权益、销售收入、净利润实不实、纳税及合规义务是否履行,至于资源在企业是否达到最佳配置,并非其关注重点。管理会计更多地关注资源在企业内部是否被合理配置,还有没有更好的配置方式,使企业能在各种约束条件下,以最小投入获得最大回报。

另外,管理会计既然被认为是“会计”,它必然具备会计的基本属性,即计量、分析、报告和控制职能。这是管理会计与财务会计的共同性。

综上所述,财务会计与管理会计的理论源头不同、主体不同、涵盖范围与对象不同、关注重点不同,虽然两者都具备会计的共性特点,但整体来说,管理会计更像是管理与会计的交叉领域,而且更偏重管理而非会计,就像智能手机是电脑和手机的交叉产物,但更偏重电脑一样。

四、 建设以战略为导向的中国特色管理会计体系

中国经济是世界经济范畴内极为特殊的个案,国情的不同带来管理方法和理念的适应期、消化期也不同。在我国经济转型的大背景下,中国企业的核心竞争战略已从低成本战略向差异化战略转型,建设和实践中国特色管理会计具有更加重要的现实意义。

目前,我国企业的生产活动、经营活动正朝着增值活动转变。在经济转型过程中,我国企业对劳动力成本影响企业价值创造的敏感性认知发生了重大改变。过去,劳动力资源被认为是企业生产关系中的低价生产要素,而现在随着人工成本不断上升,人民币不断升值,人力资源已成为企业建立未来竞争优势的重要要素。我国现有财务会计体系却忽略了人力资源这一重要资产,而它恰恰是企业建立可持续竞争优势的根本。客户资源、人力资源等价值若不能衡量,就无法管理。传统的财务会计无法确认与计量这些资源要素。如何对这些核心资源要素进行估值,给管理会计的实施带来了重要挑战和发展空间。

卡普兰提出,“在管理当中,一个东西如果没有办法衡量,那就没有办法很好地进行管理”。以平衡计分卡来衡量企业文化、人力资源、客户资源等对企业来说越来越重要的资产指标,并分析这些资源要素对于一个企业长期财务绩效会有什么样的贡献是极为重要的。

我国企业从低价战略向增加价值战略转型时。企业管理者不能简单从西方同行那里看到80%的新战略都会失败,而应为管理会计的实施提供更多的实效信息、更好的管理体系框架,帮助企业提高实施新战略的成功概率。企业的高管要更多地应用管理会计的思维来分析非财务数据,要把管理会计当成实施公司新战略的基础,用它来进行信息沟通,用它来进行资源配置,用它来保证企业各个业务单位的协同作战。

在大数据与云存储扑面而来的物联网时代,我们要想企业战略能够成功实施,先人一步,就必须学会应用日趋广泛、繁杂的信息体系和信息数据。在旧常态下,我国企业依赖历史财务数据做出决策分析还可能成功;但在新常态下,这种落后的管理方法无法应对越来越复杂的商业挑战。我国企业可以借鉴西方管理学科理论,以平衡计分卡为框架来推动公司管理的变革。

我国企业在实施从低成本战略向差异化战略转型的过程中,企业会面对更激烈、更残酷的竞争。企业面对客户多样化和服务多元化的需求,要想在竞争中取胜,就必须以客户为中心,全方位满足客户体验,实现产品的多样化和订制化。企业财务管理如果还是采用传统的成本核算方法,无法准确的核算出每一个产品、每一个服务、每一个客户带来的利润,提供给管理者的信息很可能是一些错误的信号。这就催生了建立与差异化战略相匹配的管理会计体系成本核算系统。

实施差异化战略的必要前提就是遵循管理会计的匹配原则,建立一个准确的成本核算系统,理清差异化带来的收入的增加是否超过了成本费用的增加,其目的是将成本分层管理并下移,找到每个单一产品、服务及客户所对应的成本量。而传统的财务会计是将所有的成本分摊到所有的产品和服务上,未对客户单元进行成本核算。良好的管理会计实践必须对成本进行准确的分配,不但要考虑所有的人工成本、物料成本和机械费用等直接成本费用,还要考虑所有支持产品客观存在的设计研发、管理、销售和服务等方方面的间接成本费用。

在经济的转型过程中,企业管理还会遇到一些新的问题和挑战。企业在资本逐利的驱动下,往往会盲目决策,将企业置于不恰当的风险之下。这就要求企业建立健全风险控制体系,识别管理风险,而战略风险管理正是管理会计体系的重要内容。管理会计工作是识别风险并管理风险,衡量企业为执行战略可承受的风险,判断战略实施能否使企业覆盖风险并获得超额回报。

2008年席卷全球的金融风暴正是因为企业采用高风险高收益的战略,风险级别提高了,但是风险管理体系没有相应调整,风险控制没有到位,没有让风险可见可管理,以至付出了沉重的代价。管理会计师在实施管理会计为企业创造财富和增加价值的同时扮演着风险发现者和风险管理者的双重角色,搭建全面风险管控体系,不让超出企业可控制的外部风险影响企业战略的实施。

当前的预算环境也因为多变的市场而面临许多不确定性,需要我们适时调整预算。管理会计师一方面要帮助企业预测未来的销售和成本费用;另一方面要帮助企业评价管理者的经营绩效。我们不可能在一个体系里面同时实现两个相互矛盾的预算目标。预算作为绩效评价的手段要与动态变化的环境完全相匹配,就要求管理会计师既要根据市场变化进行适时调整,对未来做出准确的预测,又要建立一个有效的绩效考核体系,在同一个领域里建设不同的管理会计体系。

在互联网+时代,中国管理会计理论研究与实践虽然不断向前演进,但理论创新的实践还远远不够,而管理都是理论和实务相结合的产物,管理会计师们必须对会计前沿课题保持高度的敏锐性,与时俱进,探索并实践具有中国特色的管理会计。我们将共同见证中国会计的这场革命。(作者:陈文达,湖北联合资信评估有限公司董事、副总经理  续完)

 
 
 
| 图片新闻 | 网站地图 | 联系我们 |
协会电子邮箱:hbcfo2006@126.com  电话:027-88018803
Copyright From 2010 湖北省总会计师协会 技术支持:湖北信易达科技股份有限公司
Powered by ColinZeng and Jason;All rights Reserved.